遗嘱规划中的税务考虑 – 自制遗嘱系列 3/7

当一位安大略省居民去世时，省政府会根据遗产的价值收取遗产管理税（EAT）。

EAT的计算方式如下：

• 首个$50,000：免税
• 超过$50,000的部分：按1.5%征税

如果您想估算您的EAT金额，欢迎使用我们的EAT计算器：

减少遗产管理税（EAT）的方法只有一个：因为EAT是根据遗产总价值计算的，如果某些资产不包含在遗产内，EAT自然会减少。

那么，哪些资产不需要计入遗产呢？

1. 安大略省以外的不动产
2. 共同持有的财产
3. 有指定受益人的人寿保险
   • 例如，丈夫购买了人寿保险并将妻子指定为受益人，保险赔款会直接支付给妻子，不会计入遗产。
4. 退休计划下的可支付福利
   • 比如，如果某人有注册退休计划（RPP）并指定了受益人，赔付款将绕过遗产，直接支付给受益人。

因此，为了减少立遗嘱人资产暴露于EAT的风险，可以采取以下策略：

1. 在生前处置财产或将其设为共同所有
2. 为以下计划指定“受益人”：
   • 人寿保险
   • 注册退休储蓄计划（RRSP）
   • 免税储蓄账户（TFSA）
3. 创建两份遗嘱：一份针对必须计入遗产的资产（称为“坏”资产或“应纳税”资产），另一份针对可以避开遗产流程的“好”资产，避免EAT。

需要注意的两点：

• 如果死者的财产上有未偿还的房贷，房贷可以减少遗产的整体价值。
• 但是，债务和负债不会减少EAT计算时的遗产价值。比如，死者银行账户里有6万加元，同时欠信用卡公司6万加元，遗产仍需为这6万加元缴纳EAT。

要了解如何通过两份遗嘱将“坏”（应纳税）资产与“好”（免税）资产分开，首先需要理解安大略省的遗嘱认证程序(probate)。

什么是遗嘱认证（Probate）？

遗嘱认证是一个法律程序，遗产需要将原始遗嘱提交给法院，连同申请表和支付给财政部长的遗产管理税(EAT)的银行本票。法院审核之后会发出一个《证明》，用来授权遗嘱执行人去管理（但不能分配）遗产。

在 Granovsky Estate v. Ontario [1998] 案例中，法院明确指出，EAT只对“主要”遗嘱所管理的资产征收。因此，立遗嘱人可以：

• 主要遗嘱，用于管理“坏资产”
  • 这份遗嘱需要进行遗嘱认证
• 次要遗嘱，用于管理“好资产”
  • 这份遗嘱无需进行遗嘱认证

理论上，立遗嘱人可以有多份遗嘱（第三份、第四份等），但不建议这样做。

背后的法律原则：

“坏资产”需要经过遗嘱认证才能转移所有权。策略是为不同类别的资产创建多份遗嘱，确保只有包含“坏资产”的遗嘱需要提交进行遗嘱认证。

“好资产”，如私人公司股份，可以通过未经认证的次要遗嘱转移。然而，这需要公司董事会的批准。如果董事会坚持要求股份经过遗嘱认证，那么这些股份也需要走遗嘱认证程序。同样，如果去世者是唯一的董事，这也可能引发问题。起草遗嘱的律师应对此进行处理并提供全面的建议。

“篮子条款” (“Basket” clause)：

这种条款允许遗嘱执行人决定哪些资产需要遗嘱认证，哪些不需要。示例条款如下：

“Any other assets for which my Estate Trustee determines a grant of authority by a court of competent jurisdiction is not required for transfer or realization thereof.”
意为：任何不需要获得有法院授权即可转移或变现的资产。

这赋予了遗嘱执行人一定的自由裁量权，使其能够决定哪些资产不需要经过遗嘱认证，从而有效管理“坏资产”。

2018年引发的震动：

在 Re Milne Estate [2018] 一案中，Dunphy法官裁定，如果遗嘱管理的资产无法明确识别，整个遗嘱可能因“不确定性”而无效。这一裁决引起了广泛担忧，许多人认为他们的遗嘱可能因此无效。

然而，安省Divisional Court (更高一级的法院) 在随后的 Re Panda Estate [2018] 案件中迅速推翻了这一裁决。简言之，带有篮子条款 (“Basket” clause) 的遗嘱再次被确认有效。

立遺囑人的考量：

无论是使用两份遗嘱还是篮子条款，这些策略都会引入一定的不确定性。遗嘱的首要目的是提供清晰的指导，说明如何管理立遗嘱人的遗产。在减少EAT的过程中，这些策略如果操作不当，可能会适得其反。如果您考虑使用多份遗嘱来减少EAT，本文仅提供基础概述，您需要咨询律师并听取他们的专业建议，以确保一切妥善处理。