基础知识 – 遗产税务 1/4

1. 人去世了这件事，会创造出两个纳税人：
   • 纳税人还在世时的收入 (T1)
   • 当人去世后，已获得的收入或被“视为”获得的收入，将用不同税表计算和纳税 (T3)
2. 现金制与应计制：
   • 这是两种不同的会计制度。CRA要求在纳税人去世的这一年，必须从现金制，转为应计制，以加速该年度的收入征税。也就是说任何定期支付的收入都需要按日累积计算，这意味着，即使收入是在去世后产生的，也需要在税表中申报去世前累积的应计收入。
   • 让我们首先了解这两个术语。现金制（适用于在世的纳税人）：通常情况下，纳税人按现金制申报收入，也就是当实际收到收入时才在税表中填写。例如，如果纳税人在9月1日购买了一份2月1日到期的GIC，纳税人会忽略12月31日前的累积应计利息，而是将全额利息收入算在下一个税务年度中申报。
   • 应计制（适用于去世的纳税人）：如果纳税人在12月1日去世，那么9月1日至12月1日之间的利息必须在最终个人税表（T1表）中申报。在这种情况下，T1表将报告9月1日至12月1日的三个月利息收入。虽然下一年2月1日支付的利息将覆盖整个五个月，但T3税表只能申报12月2日之后的利息收入。遗产执行人往往容易忽略应从T3表中扣除的那部分收入。
3. 视同售出：
   • 一个人的死亡会触发其资产按公允市场价值的视同售出。
   • 此时，有足够的流动资金至关重要：
     • 如果去世者希望将资本资产或股票留给继承人而不出售，他们需要确保有足够的流动资金来支付税款。
     • 如果遗嘱中指定了某项资产的赠与，遗产中的其他资产可能会用于支付相应的税款，以使该赠与得以实现。
     • 个人使用的资产，不能用来做capital loss (资本损失) 来抵税。

• 一个人去世这件事，将触发对T3信托税表的要求，除非去世者没有留下任何财产。
  • 在去世后的阶段，遗产作为信托运作，为受益人提供收入。
  • 但也有例外，因为资本增值不得分配给非居民受益人，所以这时候如果有资本增值，就只能是信托本身来申报了。
• T3表的申报方法：
  • 遗产计算其总收入，再扣除费用，再将剩余的收入分配给受益人，分配的收入也从总收入中扣除。
  • 如果全分出去了，也就没什么需要纳税的了。
• 何时无需提交T3表：
  • 如果遗产的应税收入少于500加元，或受益人的应税收入不超过100加元，则无需提交T3表。
  • 如果遗产在去世后立即分配且在分配前没有产生收入，也可避免提交T3表。
• CRA的目标是确保任何收入都不会逃脱税收系统，但如果遗产没有产生收入且受益人按其比例报告了其收入份额，则可能不需要T3表。
• 注意，信托分配出去的钱，是按居住地征税的，也就是说，如果受益人是非居民，遗产执行人则需为受益人代扣税款。

累进遗产税率 (GRE) 是指去世者的遗产在去世后36个月内享有的一种特殊的税务算法。在此36个月内期间，遗产按照累进所得税率征税，类似于活人的个人所得税，也就是低收入部分按较低税率征税，而高收入部分按较高税率征税。但一旦超过36个月，遗产不再享有GRE优惠，所有收入都按最高边际税率征税。

例如：如果遗产在去世后的第一年内获得了5万加元的收入，这5万加元以内低收入部分，将按较低税率征税。然而，超过36个月后，遗产的任何收入都将按最高边际税率征税。

最高边际税率是适用于超过特定“门槛”的收入的最高税率。在加拿大，例如，2024年，安省的“门槛”是$235,675，此时最高边际税率为53%。

简而言之，GRE在36个月内提供了临时的税收优惠，而超过36个月或高收入部分则适用最高边际税率。

这个大名鼎鼎的税务豁免制度，允许纳税人及其直系家属在出售或视同出售其主要居所时，享受免除资本增值税的优惠。

关键点：

• 该豁免适用于居住的房子及其最多半公顷的土地。
• 每年每个家庭只能指定一处主要居所。
• 用途变更：如果居所的用途发生变化，将触发视同出售。但纳税人可以通过 s.45(2) 的税权选择来“推迟”这一视同出售，推迟最多可覆盖4年 (实际上接近5年)，例如：
  • 如果某家庭在2024年2月搬出其主要居所并开始将其出租，该 s.45(2) 的税权选择可覆盖2025-2028年，使这4年也被算成这个家庭还住在这个房子里；但由于该家庭在2024年已经在此房屋住过几周，则连2024年也可被算作主要居所年度。